Disciplina UE dello scambio di informazioni verso la riforma

La direttiva 2011/16/UE del Consiglio (DAC) non disciplina l’accertamento né la riscossione dei tributi: essa istituisce il quadro giuridico per la raccolta e lo scambio di informazioni fiscali fra gli Stati membri, consentendo alle Amministrazioni finanziarie di incrociare i flussi reddituali e individuare potenziali evasioni. 

Se la gran parte del testo proposto si limita alla rinumerazione e al riordino delle disposizioni vigenti, senza alterarne il contenuto precettivo, alcune innovazioni incidono in profondità sul funzionamento della cooperazione amministrativa. Le direttrici di intervento possono essere ricondotte a quattro aree principali.

Categorie reddituali e titolarità effettiva (DAC 1)

L’attuale articolo 8 della direttiva individua sette categorie di redditi oggetto di scambio automatico. La proposta interviene sotto tre profili: elimina i proventi delle polizze vita, poiché già oggetto di copertura nell’ambito della DAC 2 e disponibili in pochi Stati membri; rende obbligatorio lo scambio per tutte le sei categorie residue entro il 2030, ampliando la nozione di informazione disponibile ai dati detenuti da qualunque autorità pubblica dello Stato membro; allarga il monitoraggio sugli immobili alla titolarità effettiva, in linea con gli sviluppi OCSE sulla trasparenza degli investimenti immobiliari transfrontalieri.

Meccanismi di pianificazione fiscale aggressiva (DAC 6)

Le modifiche più incisive riguardano la disciplina della segnalazione obbligatoria degli schemi transfrontalieri potenzialmente elusivi, area nella quale la Commissione riconosce espressamente le criticità operative emerse negli anni di applicazione. La valutazione esterna condotta da Ramboll, in collaborazione con Synthesia e London Economics, ha evidenziato che quasi la metà delle Amministrazioni nazionali intervistate ha segnalato problemi significativi di progettazione o attuazione delle norme DAC 6.

Il 14 luglio 2026, la Sottocommissione per le questioni fiscali (FISC) del Parlamento europeo ha ospitato un’audizione pubblica dedicata alla proposta di rifusione, con la partecipazione di esperti accademici, rappresentanti dell’OCSE e della Direzione generale per la Fiscalità e l’Unione doganale (DG TAXUD) della Commissione.

Al centro del dibattito si è collocata la questione dell’esenzione dei gruppi soggetti al Pillar 2 dagli obblighi DAC 6. Miroslav Palanský, responsabile della ricerca del Tax Justice Network, ha sottoposto a critica serrata la valutazione d’impatto della Commissione, osservando che il risparmio di 300 milioni di euro è computato sulla base di un costo medio forfetario di 100.000 euro per gruppo, mutuato dalla valutazione di un’altra direttiva, senza considerare che i costi di segnalazione sono proporzionali al numero di schemi aggressivi effettivamente posti in essere: un gruppo privo di schemi aggressivi non ha nulla da segnalare e, dunque, nulla da risparmiare. Quanto al versante del gettito a rischio, Palanský ha rilevato che la Commissione assume un costo pari a zero sulla base di una simulazione OCSE del 2020, anteriore all’effettiva implementazione del Pillar 2 e al suo significativo indebolimento negoziale. La raccomandazione conclusiva è stata di rinviare l’esenzione in attesa di un’analisi approfondita dei sette anni di dati DAC 6 già disponibili nelle Amministrazioni nazionali e delle prime dichiarazioni relative all’imposizione minima globale. 

La rifusione della DAC si inserisce in un pacchetto che comprende anche il cd. Taxation Omnibus, proposta volta a semplificare cinque direttive in materia di imposizione diretta. Le sinergie fra i due strumenti sono rilevanti.

Il Taxation Omnibus prevede l’abolizione integrale delle ritenute alla fonte gravanti sui flussi transfrontalieri infragruppo — dividendi, interessi e royalties — fra società consociate nell’Unione, con un beneficio stimato in 5,3 miliardi di euro annui. In materia di limitazione degli interessi, si semplifica la disciplina ATAD rimuovendo le opzioni nazionali e rendendo obbligatoria la soglia de minimis, con un risparmio superiore a 500 milioni di euro l’anno.

Di rilievo tecnico è la proposta di eliminare le disposizioni sui disallineamenti da ibridi importati di cui all’articolo 9, paragrafo 3, della direttiva ATAD 2 (direttiva (UE) 2017/952). La Commissione riconosce nel considerando 43 della proposta Taxation Omnibus che tali norme hanno comportato difficoltà applicative significative, con un onere amministrativo non proporzionato all’efficacia nel contrasto all’elusione.

Mentre la proposta di rifusione procede il proprio iter a livello dell’Unione, la disciplina dello scambio automatico in materia di cripto-attività trova già attuazione nell’ordinamento italiano. Il decreto legislativo 10 dicembre 2025, n. 194, ha recepito la direttiva (UE) 2023/2226 (DAC 8), istituendo un sistema di comunicazione obbligatoria da parte dei prestatori di servizi per le cripto-attività.

Con il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 22 giugno 2026 (Prot. n. 186865/2026) sono state definite le disposizioni operative: 

• i soggetti obbligati alla comunicazione sono i crypto-asset service provider individuati dall’articolo 7 del decreto legislativo; 
• il primo periodo di monitoraggio coincide con l’anno 2026; 
• la prima comunicazione all’Agenzia delle entrate deve essere effettuata entro il 30 giugno 2027;
• il primo scambio di informazioni con le Amministrazioni degli altri Stati membri è previsto entro il 30 settembre 2027.

 La proposta di rifusione non apporta modifiche sostanziali al quadro della DAC 8, limitandosi a rafforzare la tempestività dello scambio con l’indicazione che le informazioni siano trasmesse «senza ritardo». Ciò conferma la stabilità del regime appena entrato in vigore e la coerenza dell’impianto complessivo.

Tempistica e implicazioni per i professionisti

La proposta prevede una decorrenza differenziata: alcune disposizioni, fra cui l’esenzione dei gruppi soggetti al Pillar 2 dagli obblighi DAC 6, avrebbero efficacia già dal 2028; il regime risultante dalla rifusione entrerebbe pienamente in vigore dal 2030. 

Le due proposte sono state trasmesse al Parlamento europeo per la consultazione e al Consiglio dell’Unione europea per l’adozione, secondo la procedura legislativa speciale in materia fiscale. La Presidenza irlandese del Consiglio ha dichiarato l’obiettivo di concludere l’accordo entro la fine del 2026.

Per gli studi professionali italiani, la rifusione prospetta la semplificazione degli adempimenti di segnalazione per la clientela transfrontaliera, ma impone di aggiornare le procedure interne alla luce del testo unico.