Sconto in fattura, cos'è e come funziona - #Adessonews - #Finsubito - Adessonews

Lo sconto in fattura è un’opzione prevista dall’art. 121, comma 1, del D.L. 34/2020 che consente a un fornitore di scontare direttamente sulla fattura, per interventi agevolati, l’importo dovuto, acquisendo il diritto a una detrazione in percentuale variabile da spalmare su 10 anni in funzione delle nuove disposizioni normative introdotte dal decreto Superbonus.

In questo articolo, proviamo a fare un resoconto dettagliato dello sconto in fattura, precisando che il suo utilizzo è stato fortemente ridimensionato da diversi provvedimenti (D.L. 11/2023, D.L. 212/2023 e D.L. 39/2024) limitandolo ad alcuni ambiti e nel rispetto di precise scadenze.

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Sconto in fattura 2025, cos’è

Lo sconto in fattura è una particolare opzione che può essere esercitata dal beneficiario di una detrazione fiscale.

I beneficiari dei bonus edilizi possono optare in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione spettante, alternativamente:

per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi e da questi ultimi recuperato sotto forma di credito d’imposta, di importo pari alla detrazione spettante, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari;
per la cessione di un credito d’imposta di pari ammontare, con facoltà di successiva cessione ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.

Sconto in fattura 2025, come funziona

Lo sconto in fattura è applicato direttamente dal fornitore e può essere pari al massimo all’importo da pagare.

Pertanto, se la spesa è pari a 100.000 €, nel caso di Superbonus 110, il fornitore può applicare uno sconto in fattura da 0 a 100.000 €. L’ammontare pari allo sconto effettuato, incrementato del 10%, diventerà un credito di imposta da utilizzare secondo la tempistica del credito originario (per le spese sostenute nel 2022 e 2023: 4 rate a partire dal 2023 o 2024).

Il fornitore può cedere a sua volta il credito ad altro soggetto, che a sua volta dovrà optare per cessioni qualificate in favore di banche.

Differenza tra sconto in fattura e cessione del credito

La differenza chiave tra la cessione del credito e lo sconto in fattura può essere descritta nel seguente modo:

Sconto in Fattura: Questa opzione permette al cliente di ricevere un abbattimento immediato sul costo dei lavori, fornito direttamente dall’impresa esecutrice. L’ammontare dello sconto non può eccedere il costo totale dei lavori stessi, equivalendo al massimo alla percentuale del bonus fiscale applicabile;
Cessione del Credito: Invece, la cessione del credito comporta la trasferibilità della detrazione fiscale del cliente a un terzo soggetto (come fornitori, professionisti autonomi, banche, società, ecc.). In pratica, il cliente cede il proprio diritto alla detrazione fiscale in cambio di un rimborso, il cui valore massimo corrisponde all’importo che sarebbe stato altrimenti detraibile nella dichiarazione dei redditi.

Meglio lo sconto in fattura o la cessione del credito?

La decisione tra optare per la cessione del credito o lo sconto in fattura dipende dalle esigenze e preferenze del contribuente, entrambe rappresentando modalità vantaggiose per sfruttare detrazioni sulle spese. La scelta è libera ma necessita del consenso della controparte e deve essere comunicata all’Agenzia delle Entrate attraverso un processo telematico.

Le condizioni che permettono di avvalersi della cessione del credito o dello sconto in fattura, anziché della detrazione diretta tramite il Modello 730 o il Modello REDDITI, includono:

incapacità Fiscale: Questa situazione si verifica quando il reddito del contribuente è talmente basso da non consentirgli di beneficiare completamente del bonus nel suo periodo di validità pluriennale;
scelta Personale del Contribuente: Il contribuente potrebbe scegliere la cessione del credito o lo sconto in fattura se ritiene che queste opzioni siano più vantaggiose economicamente rispetto alla detrazione diretta. Questa decisione può essere influenzata da vari fattori, come la liquidità immediata o la facilità di gestione finanziaria.

Sconto in fattura: quando non è più ammesso

Il D.L. 39/2024 ha ridefinito il perimetro di operatività dell’esercizio delle opzioni per lo sconto in fattura o per la cessione del credito rimodulando le condizioni già previste dall’articolo 2 del D.L. 11/2023.

In particolare, il comma 1 del citato articolo 2 del decreto Cessioni ha introdotto, a decorrere dal 17 febbraio 2023, un divieto all’esercizio delle opzioni per la fruizione con modalità alternative alla detrazione (sconto in fattura o cessione del credito corrispondente alle detrazioni) per gli interventi prima agevolati:

recupero del patrimonio edilizio;
efficienza energetica;
misure antisismiche;
recupero o restauro della facciata;
installazione di impianti fotovoltaici;
colonnine di ricarica.

Il comma 2 ha previsto alla lettera b) che il divieto non opera se, in data antecedente al 17 febbraio 2023, “per gli interventi effettuati dai condomini risulti adottata la delibera assembleare che ha approvato l’esecuzione dei lavori e risulti presentata la comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA), ai sensi dell’articolo 119, comma 13ter, del decreto-legge n. 34 del 2020″.

In tale contesto è poi intervenuto l’articolo 1 del D.L. 39/2024; in particolare, l’articolo 1, comma 5, dispone che «Le disposizioni di cui all’articolo 2, commi 2 e 3, del citato decretolegge n. 11 del 2023 non si applicano agli interventi contemplati al comma 2, lettere a), b) e c), primo periodo, e al comma 3, lettere a) e b), del medesimo articolo 2 per i quali, alla data di entrata in vigore del presente decreto, non è stata sostenuta alcuna spesa, documentata da fattura, per lavori già effettuati».

In pratica, il D.L. 39/2024 esclude dall’opzione della cessione del credito i contribuenti che non hanno iniziato i lavori agevolati con i bonus edilizi entro il 31 marzo 2024 pur avendo presentato CILAS, titolo abilitativo o delibera assembleare entro il 16 febbraio 2023 così come previsto dal D.L 11/2023.

Per usufruire di una delle 2 opzioni alternative (cessione del credito o sconto in fattura), è necessario documentare i lavori già effettuati con fattura entro il 30 marzo 2024. In sostanza, pur avendo avviato una pratica CILAS entro la data sopra indicata, se non si dispone di regolare fattura di pagamento dei lavori si perde automaticamente l’accesso alla cessione del credito con l’unica possibilità di poter usufruire della detrazione decennale del credito d’imposta.

In pratica, il D.L. 39/2024 salva le opzioni previste dall’art.121 del D.L. 34/2020 qualora, alla data del 29 marzo 2024 (pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del D.L. 39/2024), siano rispettate le seguenti condizioni:

pagamento della spesa sostenuta collegato ad una fattura;
realizzazione dell’intervento.

La ratio della norma è quella di impedire che i soggetti che rientravano nelle deroghe previste dall’articolo 2, commi 2 e 3, del decreto Cessioni (avendo effettuato anteriormente al 17 febbraio 2023 gli adempimenti ivi previsti) conservino il diritto all’esercizio delle opzioni di cui all’articolo 121 del decreto Rilancio se non hanno pagato alcuna spesa al 30 marzo 2024, documentata da fattura, per lavori già effettuati.

Le condizioni per accedere a sconto in fattura cessione dei credito dopo il 30 marzo 2024: i chiarimenti delle Entrate

Con la risposta n. 26/2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti in merito all’esercizio delle opzioni per lo sconto in fattura e la cessione del credito d’imposta per i lavori agevolati da Superbonus dopo il 30 marzo 2024, data di entrata in vigore del D.L. 39/2024.

Come detto sopra, il D.L. 39/2024 ha introdotto un ulteriore blocco a quello già previsto dal D.L 11/2023 stabilendo come condizioni necessarie per continuare a usufruire di sconto in fattura o cessione del credito dopo tale termine:

aver presentato CILAS, titolo abilitativo o delibera assembleare entro il 16 febbraio 2023;
aver sostenute spese, documentate da fattura, per lavori già effettuati entro il 30 marzo 2024.

Nel caso analizzato dall’Agenzia delle Entrate, un contribuente chiede se tali condizioni possano ritenersi soddisfatte se, al 30 marzo 2024, non esistono fatture dirette tra General Contractor e Condominio, ma di fatto i lavori risultano già effettuati e le relative fatture emesse in favore del General Contractor dagli appaltatori.

Il Fisco precisa innanzitutto che la condizione “per lavori già effettuati” si ritiene soddisfatta, in generale, quando, relativamente ai singoli interventi autonomamente considerati, il pagamento effettuato entro il 30 marzo 2024 si riferisca alla realizzazione anche ad uno solo degli interventi indicati della CILAS, sia stato documentato mediante fattura e sia stato effettuato, anche in parte, il relativo pagamento.

Considerata la finalità della norma volta a conservare il diritto all’esercizio delle opzioni solo ai contribuenti che entro il 30 marzo 2024 hanno già effettuato lavori per i quali alla predetta data siano state pagate le relative spese, documentate da fattura, si ritiene che la condizione richiesta è soddisfatta anche quando le spese per i predetti lavori siano state pagate, nell’ambito di un contratto di appalto, da un soggetto diverso dal committente beneficiario della detrazione (l’appaltatore principale o eventuali subappaltatori). Va da sé che il pagamento deve riguardare una fattura avente ad oggetto l’esecuzione, anche parziale, dei lavori.

Ne consegue che l’opzione per lo sconto in fattura o per la cessione del credito può essere esercitata anche dal committente che si avvale di un appaltatore (ad esempio, di un contraente generale) il quale, nonostante abbia pagato alla data del 30 marzo 2024 ai subappaltatori una parte dei lavori effettuati, non abbia entro tale data emesso fattura nei confronti del committente in relazione ai medesimi lavori. Anche in tale ipotesi, i pagamenti devono riferirsi a lavori già effettuati.

Resta fermo, inoltre, che il legame tra il pagamento da parte delle imprese esecutrici dei lavori e il committente dei lavori, beneficiario finale dell’agevolazione, deve essere debitamente documentato.

Ciò posto, nella fattispecie in esame, l’Istante può continuare ad esercitare l’opzione per lo sconto in fattura, relativamente agli ulteriori interventi che danno diritto al Superbonus, nel presupposto che il general contractor, alla data del 30 marzo 2024, abbia pagato ai subappaltatori una parte dei lavori edili effettuati, seppure non abbia, entro la medesima data, emesso fattura nei confronti del committente.

Concetto di “lavori già effettuati”

Nella risposta, l’Agenzia delle Entrate fornisce ulteriori chiarimenti in merito al concetto di “lavori già effettuati”. In considerazione della ratio della norma, essa si riferisce all’esecuzione di interventi edilizi escludendo, dunque, a titolo esemplificativo:

le spese professionali;
le spese sostenute per il pagamento degli oneri di urbanizzazione, per il pagamento della tassa di occupazione del suolo pubblico, per l’ottenimento delle autorizzazioni amministrative;
le spese relative ai servizi tecnici propedeutici all’inizio dei lavori e le mere attività preparatorie del cantiere (ad esempio, per l’acquisto dei materiali o l’installazione di ponteggi), in quanto tali spese non afferiscono ad un intervento realizzato nella sua consistenza strutturale.

Per le spese relative ad interventi sulle parti comuni degli edifici, rileva il pagamento dei lavori da parte del condominio, indipendentemente dalla data di versamento della rata condominiale da parte del singolo condomino.

Sconto integratale e parziale

Se il predetto sconto è ”integrale” (e, dunque, senza alcun pagamento), occorre fare riferimento alla data di emissione della fattura. Diversamente, nel caso di sconto ”parziale” (con il pagamento dell’importo residuo), occorre fare riferimento alla data del pagamento dell’importo della fattura eccedente lo sconto, a nulla rilevando la data di emissione della fattura da parte del fornitore.

Momento della spesa e bonifico bancario

L’Agenzia delle Entrate ricorda, infine, che con la risposta 137/2024 è stato precisato che, nel caso di pagamento con bonifico bancario, la spesa si considera sostenuta nel momento in cui viene dato l’ordine di pagamento alla banca non rilevando il momento, diverso e successivo, in cui avviene l’addebito sul conto corrente dell’ordinante.
Si ritiene inoltre che, in assenza di specifiche preclusioni, l’avvenuta esecuzione di un pagamento entro la data del 30 marzo 2024, relativo a “lavori già effettuati”, consente di esercitare l’opzione con riferimento alle spese sostenute successivamente a tale data riferite agli interventi indicati nella CILAS o nel diverso titolo abilitativo richiesto, nonché nell’accordo vincolante in caso di interventi di ”edilizia libera”, qualunque sia la percentuale di stato di avanzamento lavori realizzato al 30 marzo 2024.

Sconto in fattura: quando è ancora ammesso

Superbonus 110% e rafforzato in zone sismiche

Il D.L. 39/2024 salva dal blocco dello sconto in fattura e della cessione del credito gli interventi realizzati su immobili danneggiati da eventi sismici verificatisi il 6 aprile 2009 e da quelli accaduti a partire dal 24 agosto 2016 nei comuni dei territori delle regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria.

L’agevolazione, in questo caso, viene mantenuta fino a esaurimento dei fondi disponibili pari a 400 milioni di euro per l’anno 2024, dei quali, 70 milioni per gli eventi sismici verificatisi il 6 aprile 2009.

Tutto sul Superbonus rafforzato

Bonus barriere architettoniche

Il D.L. 39/2024 ha bloccato le opzioni della cessione del credito e dello sconto in fattura per il bonus barriere architettoniche che possono essere utilizzate solo per le spese sostenute fino al 30 marzo 2024.

Per capire come muoversi è utile un breve “recap” delle disposizioni normative emanate negli ultimi mesi.

Come abbiamo appena visto, il D.L. 212/2023 ha imposto delle restrizioni sia sugli interventi che possono essere agevolati, sia sulle condizioni per ottenere sconti in fattura e cedere il credito.

Infatti, dal primo gennaio 2024 non è più possibile ottenere sconti in fattura né procedere alla cessione del credito, ad eccezione degli interventi finalizzati all’abbattimento delle barriere architettoniche per i quali, prima dell’entrata in vigore del D.L. 212/2023 (29 dicembre 2023), sia stata presentata la seguente documentazione:

risulti presentata la richiesta del titolo abilitativo, ove necessario;
siano già iniziati i lavori oppure, nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, sia già stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori e sia stato versato un acconto sul prezzo, se per gli interventi non è prevista la presentazione di un titolo abilitativo.

L’art. 3, comma 2, del D.L. 212/2023, che modifica l’art. 2 comma 1-bis D.L. 11/2023, stabilisce che possono usufruire per il tutto 2024 dello sconto in fattura e della cessione del credito i seguenti soggetti:

condòmini, in relazione a interventi su parti comuni di edifici a prevalente destinazione abitativa;
persone fisiche, in relazione a interventi su edifici unifamiliari o unità abitative site in edifici plurifamiliari, a condizione che il contribuente:
- sia titolare di diritto di proprietà o di diritto reale di godimento sull’unità immobiliare;
- abbia adibito la stessa unità immobiliare ad abitazione principale;
- abbia un reddito di riferimento non superiore a 15.000 euro. Tale requisito reddituale non si applica se nel nucleo familiare del contribuente è presente un soggetto in condizioni di disabilità accertata.

Arriviamo al D.L. 39/2024, che all’art. 1 comma 4 riconosce l’agevolazione – alle stesse condizioni previste dal D.L. 212/2023 – solo fino al 29 marzo 2024,

Per le spese sostenute dopo il 30 marzo 2024, sono “salvi” gli stessi interventi per i quali entro il 29 marzo 2024, salvi i requisiti già previsti dal D.L. 212/2023:

risulti presentata la richiesta del titolo abilitativo, ove necessario;
siano già iniziati i lavori oppure, nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, sia già stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori e sia stato versato un acconto sul prezzo, se per gli interventi non è prevista la presentazione di un titolo abilitativo.

IACP e ONLUS: regime transitorio

Per IACP, le cooperative e le organizzazioni non lucrative di utilità sociale vale il regime transitorio previsto dal comma 2 dell’art. 1 del D.L. 39/2024 che consente l’applicazione delle disposizioni previgenti più favorevoli, fissate dell’articolo 2, commi 3-bis e 3-quater, del citato Dl n. 11/2023, in caso di spese sostenute in relazione a interventi per i quali, entro il 29 marzo 2024:

risulti presentata la comunicazione di inizio lavori asseverata (Cila), in caso di lavori per l’efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico, effettuati non da condomini;
risulti adottata la delibera assembleare che ha approvato l’esecuzione dei lavori e risulti presentata la stessa Cila, in caso di lavori per l’efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico, effettuati da condomini;
risulti presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo, in caso di lavori per l’efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico, in caso di demolizione e ricostruzione di edifici;
risulti presentata la richiesta del titolo abilitativo, ove necessario, se gli interventi non riguardano l’efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico;
siano già iniziati i lavori, oppure, nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, sia stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori e sia stato versato un acconto sul prezzo, se gli interventi non riguardano l’efficienza energetica, sisma bonus, fotovoltaico e per quali non è prevista la presentazione di un titolo abilitativo.

Tale deroga si applica anche alle spese sostenute per interventi effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi a far data dal 1° aprile 2009 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2025, nella misura del 110%, nonché per immobili danneggiati dagli eventi meteorologici verificatisi a partire dal 15 settembre 2022, per i quali è stato dichiarato lo stato di emergenza con le deliberazioni del Consiglio dei ministri 16 settembre 2022 e 19 ottobre 2022, situati nei territori della regione Marche, per i quali, entro il 30 marzo 2024, sia stata presentata la documentazione oppure istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo.

Leggi l’approfondimento “Superbonus ONLUS”

Cessione del credito e sconto in fattura: i chiarimenti delle Entrate

Quando l’acquisto di Crediti Superbonus da parte dei professionisti genera reddito imponibile?
Risposta 6/2026

Con la Risposta n. 6 del 16 gennaio 2026, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sull’impatto della riforma 2024 del reddito di lavoro autonomo sul trattamento fiscale dei crediti d’imposta derivanti da bonus edilizi (come il Superbonus 110%) acquistati da professionisti e studi associati.

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Immodificabilità dell’opzione di cessione del credito e sconto in fattura
Risposta 295/2025

Un errore nella scelta dell’opzione (indicare “cessione del credito” invece di “sconto in fattura”) non è meramente formale se incide sulla tipologia di circolazione del credito. Poiché le normative recenti (D.L. 39/2024) hanno bloccato la possibilità di avvalersi della remissione in bonis per inviare comunicazioni tardive o correttive oltre il termine del 16 marzo dell’anno successivo, l’opzione erroneamente comunicata diventa definitiva e non modificabile.

È la risposta (n. 295/2025) fornita dall’Agenzia delle Entrate a una società edile che ha effettuato interventi (Superbonus e Bonus facciate) su un condominio applicando lo “sconto in fattura” sulle fatture emesse nel 2023 e 2024. L’intermediario del condominio, tuttavia, ha commesso un errore materiale nella comunicazione telematica all’Agenzia delle Entrate, barrando la casella “cessione del credito” anziché quella relativa allo “sconto in fattura”. La società ha già accettato e parzialmente utilizzato il credito del 2023, ma non ancora quello del 2024.

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Crediti da bonus edilizi salvi nel passaggio da ditta individuale a SRL, ma con limiti di cessione
Risposta AE 281/2025

L’imprenditore individuale che costituisce una Società a Responsabilità Limitata (Srl) conferendovi la sua ditta può trasferire alla nuova società i crediti d’imposta derivanti dagli sconti in fattura sui bonus edilizi. Tuttavia, tale trasferimento non garantisce la piena libertà di successive cessioni.

E’ il parere reso dall’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 281 del 4 novembre 2025 a un’istanza di interpello, ha fornito chiarimenti in merito alla sorte di tali crediti in un’operazione straordinaria.

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Il blocco delle rate residue riguarda i beneficiari, non i cessionari
Risposta 240/2025

Dal 29 maggio 2024 ai beneficiari delle detrazioni fiscali per interventi edilizi non è più consentito optare per la cessione del credito in relazione alle rate di detrazione non ancora fruite.

Tale blocco opera anche per le cessioni operate da cessionari che hanno maturato il credito con il meccanismo dello ”sconto in fattura”, e di conseguenza già presente nella piattaforma ”cessione crediti” del cassetto fiscale?

È il quesito posto all’Agenzia delle Entrate da uno studio Associato che dichiara di aver effettuato prestazioni professionali per conto di una società di costruzioni edili che gli ha proposto, in luogo del pagamento, la cessione di taluni crediti maturati attraverso il meccanismo del cosiddetto sconto in fattura già presenti nel cassetto fiscale.

Con la risposta 240/2025, l’Agenzia delle Entrate ricorda che il D.L. 39/024 ha bloccato dal 29 maggio 2024 l’esercizio dell’opzione della cessione del credito, in relazione alle rate residue non ancora fruite delle agevolazioni fiscali derivanti dai c.d. bonus edilizi.

La norma è rivolta ai beneficiari delle detrazioni; dal tenore letterale della disposizione non emerge, infatti, alcun divieto nei confronti dei cessionari del credito corrispondente alle predette detrazioni che, pertanto, possono continuare, nel rispetto delle condizioni previste dal medesimo articolo 121 del decreto Rilancio, a cedere i crediti presenti nel proprio cassetto fiscale, non ancora utilizzati in compensazione.

Ciò premesso, nel caso in esame, la società di costruzioni edili può cedere all’Istante i crediti d’imposta di cui all’articolo 121 del decreto Rilancio presenti nel proprio cassetto fiscale in luogo del pagamento degli onorari dovuti.

Resta fermo che, come chiarito con la circolare 23/2022 (cfr. paragrafo 6.2.1), i crediti acquisiti ai sensi del citato articolo 121 del decreto Rilancio in relazione a prestazioni professionali rese nei confronti di committenti che hanno esercitato l’opzione ivi disciplinata costituiscono un provento percepito nell’esercizio dell’attività professionale e, pertanto, assoggettato a tassazione ai sensi dell’articolo 54 e ss. Del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

Il credito di imposta da bonus edilizio e il reddito di lavoro autonomo
Risposta AE 171/2025

Con la risposta n. 171/2025 l’Agenzia delle Entrate chiarisce le norme che disciplinano la natura e la rilevanza fiscale, in capo ad uno studio di commercialisti, del ”provento” derivante dal differenziale tra il valore nominale del credito di imposta originato dall’esecuzione di interventi edilizi agevolati con bonus e successivamente acquistato rispetto al prezzo dalla stessa versato.

L’interpello dell’istante, in particolare, ha ad oggetto le modifiche apportate al Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) dal D.Lgs. 192/2024 che introduce il principio di onnicomprensività nella determinazione del reddito di lavoro autonomo ai fini IRPEF.

L’Agenzia delle Entrate, richiamando la risposta 472/2023, chiarisce che il legislatore non ha disposto in merito alla rilevanza reddituale del differenziale ”positivo” derivante dall’acquisto del credito di imposta a un valore inferiore quello nominale. Pertanto, in assenza di una specifica disposizione in tal senso, la rilevanza reddituale di tale differenziale va ricercata in applicazione delle regole generali di tassazione del reddito.

Nell’ambito della previgente disciplina del reddito di lavoro autonomo (articolo 54, comma 1quater, del TUIR), concorrono a formare il reddito i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all’attività artistica o professionale. Al riguardo, si ritiene che, per quanto ampia, la nozione di “elementi immateriali” non include i differenziali derivanti dall’acquisto di crediti di imposta a un valore inferiore a quello nominale e, pertanto detto differenziale non rientra tra i redditi di lavoro autonomo.

Con l’introduzione del principio di onnicomprensività nell’ambito della determinazione del reddito di lavoro autonomo prodotto a decorrere dal 2024 ad opera del D.Lgs. 192/2024, tuttavia, assumono rilevanza fiscale da un lato “tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta in relazione all’attività artistica o professionale” (articolo 54, comma 1, del TUIR), risultando, peraltro, assorbito anche il riferimento ai corrispettivi percepiti dalla cessione di elementi immateriali “la cui concorrenza alla formazione del reddito risulta implicitamente confermata dal criterio generale” e dall’altro “l’ammontare delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività”.

Quindi, alla luce del nuovo principio di onnicomprensività, l’Agenzia delle Entrate ritiene che il valore nominale del credito di imposta acquisito e il corrispondente costo sostenuto concorrano alla determinazione del reddito di lavoro autonomo.

Riguardo all’imputazione temporale dei componenti di reddito, l’Agenzia delle Entrate ritiene che, in base al principio di cassa che presiede la determinazione del reddito di lavoro autonomo, il costo relativo all’acquisto del credito in parola assumerà rilevanza ai fini IRPEF nel periodo di imposta di sostenimento dello stesso, mentre il valore nominale del credito assumerà rilevanza ai fini IRPEF al momento dell’effettivo utilizzo in compensazione.

Nel caso in esame, pertanto, il costo sostenuto dall’Associazione rileva ai fini della determinazione del reddito prodotto nel periodo d’imposta mentre il valore nominale del credito assumerà rilievo, ai medesimi fini, nei periodi di imposta in cui l’Istante utilizzerà in compensazione le singole rate a scomputo delle “imposte e contributi dello Studio”.

L’utilizzo dei crediti Superbonus nella fusione societaria per incorporazione
Risposta 134/2025

In caso di crediti acquisiti per lavori di efficientamento energetico da parte di una società incorporata, l’incorporante succede nella titolarità dei crediti senza che l’operazione determini un’ulteriore cessione dei medesimi crediti?

Il quesito posto all’Agenzia delle Entrate riguarda la norma – articolo 121, comma 1-quater del D.L. 34/2000 (”Decreto Rilancio”) – che vieta la cessione parziale di crediti successiva alla prima comunicazione dell’opzione.

In premessa, l’Agenzia ricorda che con la Circolare 19/2022, ha già precisato che il divieto di cessione parziale si intende riferito all’importo delle singole rate annuali in cui è stato suddiviso il credito ceduto da ciascun soggetto titolare della detrazione; pertanto, le cessioni successive potranno avere ad oggetto (per l’intero importo) anche solo una o alcune delle rate di cui è composto il credito; le altre rate (sempre per l’intero importo) potranno essere cedute anche in momenti successivi, ovvero utilizzate in compensazione tramite modello F24 (in tale ultima eventualità, anche in modo frazionato). Le singole rate, invece, non potranno essere oggetto di cessione parziale o in più soluzioni.

Nella risposta 134/2025 l’Agenzia ricorda che – con riferimento alla cessione ed utilizzo in compensazione di crediti di imposta in seguito all’operazione straordinaria di fusione – la fusione per incorporazione determina una successione a titolo universale dell’incorporante nel complesso delle posizioni giuridiche attive e passive della società incorporata.

Ne deriva che la società risultante dalla fusione o incorporante può utilizzare in compensazione, post fusione, i crediti risultanti nel cassetto fiscale dell’incorporata ove quest’ultima abbia effettuato ”la scelta F24” in quanto, il passaggio degli stessi dalla incorporata alla incorporante, non costituisce una nuova cessione dei crediti con la conseguenza che l’incorporante può utilizzare i crediti dell’incorporata senza alcuna comunicazione, limitandosi a compilare il modello F24 secondo le indicazioni fornite dai predetti documenti.

Tale principio vale soltanto nel caso in cui l’incorporante intenda compensare i propri debiti utilizzando i crediti presenti nel cassetto fiscale dell’incorporata.

Qualora, come nel caso in esame, a dover utilizzare in compensazione i crediti di imposta è un soggetto esterno, la società incorporante, dovendo comunicare all’Agenzia delle Entrate di voler cedere i crediti di imposta oggetto dell’agevolazione Superbonus 110%, dovrà preventivamente conseguire la titolarità dei predetti crediti. A tal fine, potrà rivolgersi al Settore Gestione tributi della Direzione Centrale Servizi Fiscali della Divisione Servizi dell’Agenzia delle entrate, quale struttura deputata al trasferimento dei crediti di imposta presenti sulla Piattaforma Cessione Crediti.

In seguito alla cessione del credito di imposta al soggetto esterno, quest’ultimo potrà utilizzare in compensazione i predetti crediti, compilando il Modello F24 nel rispetto dei termini stabiliti dalla normativa Superbonus 110% (ovvero il 31 dicembre dell’anno di riferimento dei crediti stessi).

Cessione del credito per spese 2025 solo con il Superbonus, deroga per interventi riconducibili ad agevolazioni diverse
Risposta AE 107/2025

Per gli interventi agevolati con bonus edilizi diversi dal Superbonus la possibilità di fruire delle detrazioni fiscali nelle forme alternative dello sconto in fattura e della cessione del credito è ammessa solo per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2024.

Il chiarimento è fornito dall’Agenzia delle Entrate nella risposta ad interpello n. 107/2025.

È l’articolo 121 del D.L. 34/2000 a prevedere al comma 1 che la cessione del credito e lo sconto in fattura sia un’opzione disponibile per i soggetti che sostengono solo “negli anni 2020, 2021, 2022, 2023 e 2024”, spese per gli interventi elencati e riconducibili ai bonus edilizi “minori”.

Mentre, il comma 7-bis prevede in deroga alla regola generale che “le disposizioni del presente articolo si applicano anche ai soggetti che sostengono, dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2025, spese per gli interventi individuati dall’articolo 119”, ovvero i lavori collegati al superbonus.

Allo stesso tempo, con riferimento al caso in esame l’Agenzia ammette la soluzione interpretativa prospettata dal contribuente secondo la quale la parte committente può continuare ad applicare sconto in fattura o cessione del credito, anche in relazione alle restanti opere da eseguire, agevolate con bonus edilizi diversi dal Superbonus, in considerazione dell’unicità del titolo abilitativo e dell‘inscindibilità dei diversi interventi oggetto del medesimo.

Nella richiesta di parere, l’Istante rileva che la tecnica di costruzione adottata nella fattispecie in esame ha imposto la sostanziale ultimazione delle opere riconducibili al cd. ”Superbonus Sisma 110%”, di cui al citato articolo 119, prima di poter iniziare le opere private destinate alla ricostruzione interna dell’immobile e che, pertanto, gli interventi che prevedono le detrazioni al 50% non sono stati oggetto di alcun specifico sostenimento di spesa da parte della committenza entro il 30 marzo 2024.

L’Agenzia delle Entrate ammette che, nell’ipotesi in cui la CILAS riguardi l’effettuazione sia di interventi superbonus sia di interventi agevolati con un diverso bonus edilizio, la condizione posta dalla norma sia soddisfatta anche se, alla data del 30 marzo 2024, siano state pagate spese, documentate con fattura, relative, anche in parte, ai soli lavori superbonus effettuati.

In tale caso, è possibile esercitare l’opzione per lo sconto in fattura e/o per la cessione del credito in relazione alle restanti opere previste nel titolo abilitativo e agevolate con bonus edilizi diversi dal Superbonus, sempre che sussistano le ulteriori condizioni richieste dal comma 5 del D.L. 39/2024 (come, ad esempio, le fatture relative alle spese sostenute), nonché le condizioni specificatamente richieste dalla normativa concernente le singole agevolazioni fiscali.

A questo riguardo, l’Agenzia ricorda che per gli interventi agevolati con bonus edilizi diversi dal Superbonus la possibilità di fruire dello sconto in fattura e della cessione del credito è ammessa, ai sensi dell’articolo 121, comma 1, del D.L. 34/2020, solo per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2024.

Ok alla cessione del credito per le spese sostenute dal general contractor
Risposta AE 106/2025

Con la risposta n. 106/2025, l’Agenzia risponde ai dubbi sollevati da una società sull’applicazione della deroga al blocco all’uso dello sconto in fattura e della cessione del credito sulle spese sostenute dopo il 30 marzo 2024 (comma 5 dell’articolo 1 del D.L. 39/2024).

L’impresa ha stipulato un contratto di appalto con un condominio per l’esecuzione di opere di efficientamento energetico tramite Superbonus, avvalendosi, in veste di general contractor, del contributo di professionisti esterni e subappaltando diversi interventi ad altre società.

Allo stato attuale, sia il general contractor che le società consorziate e subappaltatrici hanno sostenuto delle consistenti spese, documentate da fatture, per lavori già effettuati e relativi alle attività previste dal contratto di appalto sottoscritto con il Condominio.

Ciò posto, l’Istante fa presente che il contratto di appalto sottoscritto nel caso di specie, in relazione al corrispettivo ed alle modalità di pagamento, prevede che le fatture da parte del general contractor nei confronti del Condominio, siano emesse ”solo ed esclusivamente al raggiungimento del primo SAL, per un valore del 30% del corrispettivo stesso, ad un secondo Sal, per un ulteriore valore del 30% del corrispettivo e, infine, il saldo del 40% alla data di termine dei lavori”.

L’Istante afferma, quindi, che ”allo stato attuale le fatture al Condominio da parte del general contractor, non sono state ancora emesse poiché, pur essendo in corso le opere e lavorazioni di Superbonus, non sono state ancora raggiunte le citate percentuali di esecuzione delle opere, ancorché siano state sostenute dai vari soggetti coinvolti nei lavori una serie dispese, documentate da fatture (fatture che recano il citato Condominio quale destinatario finale della prestazione e/o del servizio)”.

Il quesito posto all’Agenzia riguarda dunque la possibilità in questo caso di continuare a usufruire dello sconto in fattura o della cessione del credito.

Innanzitutto, l’Agenzia precisa che l’espressione ‘‘lavori già effettuati” si riferisce alla materiale esecuzione di interventi edilizi, escludendo, dunque, ogni prestazione attinente e/o riconducibile ad attività preparatorie all’effettuazione degli stessi. Di conseguenza, i costi relativi alle attività professionali o di consulenza, nonché quelli relativi agli oneri di urbanizzazione o per l’ottenimento di autorizzazioni amministrative, non sono rilevanti.

In secondo luogo, l’Agenzia chiarisce che l’opzione per lo sconto in fattura o per la cessione del credito può essere esercitata anche dal committente che si avvale di un appaltatore (ad esempio, di un contraente generale) il quale, nonostante abbia pagato alla data del 30 marzo 2024 ai subappaltatori una parte dei lavori effettuati, non abbia entro tale data emesso fattura nei confronti del committente in relazione ai medesimi lavori. A questo proposito, l’Agenzia puntualizza che il legame tra il pagamento da parte delle imprese esecutrici dei lavori e il committente dei lavori, beneficiario finale dell’agevolazione, deve essere debitamente documentato.

Infine, l’Agenzia specifica che l’avvenuta esecuzione di un pagamento entro la data del 30 marzo 2024, relativo a ”lavori già effettuati”, consente di esercitare l’opzione con riferimento alle spese sostenute successivamente a tale data riferite agli interventi indicati nella Cilas o nel diverso titolo abilitativo richiesto, nonché nell’accordo vincolante in caso di interventi di ”edilizia libera”, a prescindere dal raggiungimento al 30 marzo 2024 di un determinato stato di avanzamento lavori.

Quindi la condizione ”per lavori già effettuati” si ritiene soddisfatta quando, relativamente ai singoli interventi autonomamente considerati, il pagamento effettuato entro il 30 marzo 2024 (unitamente alle altre condizioni previste dall’articolo 1, comma 5, del Dl n. 39/2024) si riferisca alla realizzazione, anche in parte, dei relativi lavori.

Spese rilevanti per la deroga al blocco della cessione del credito
Risposte 103-105/2025

Pagamento della tassa per l’occupazione di suolo pubblico

Alla richiesta di un contribuente che chiede se la deroga al blocco trovi applicazione laddove sia stato effettuato esclusivamente il pagamento della tassa per l’occupazione di suolo pubblico entro la data del 30 marzo 2024, l’Agenzia precisa nell’interpello 103/2025 che, dal tenore della locuzione ”lavori già effettuati”, si ritiene che tale disposizione intenda fare riferimento all’esecuzione, in senso stretto, di lavori edili.

In altri termini, la deroga opera esclusivamente laddove, alla data del 30 marzo 2024, siano stati sostenuti costi afferenti alla materiale esecuzione degli interventi edilizi oggetto dell’agevolazione.
L’Agenzia ritiene che il costo afferente a tale tassa non possa essere ricondotto tra le spese rilevanti ai fini della deroga, in quanto non riguardante la materiale esecuzione di interventi edilizi e, pertanto, non ricorrano i presupposti per applicare tale deroga.

Servizi tecnici propedeutici all’inizio dei lavori (computo metrico)

Medesima risposta è data dall’Agenzia delle Entrate con l’interpello 104/2025 al contribuente che chiede se la deroga al blocco trovi applicazione laddove sia stata sostenuta dal condominio/committente una spesa per servizi tecnici propedeutici all’inizio dei lavori, specificamente per il computo metrico. Anche in questo caso, le Entrate ritengono che il costo sostenuto per il computo metrico non possa essere ricondotto tra le spese rilevanti, in quanto non riguardante la materiale esecuzione di interventi edilizi.

Prestazioni attinenti e/o riconducibili ad attività preparatorie all’effettuazione dei lavori (attività professionali o di consulenza, oneri amministrativi di costruzione e urbanizzazione)

Più articolata, ma con i medesimi esiti, la risposta contenuta nel parere 105/2025.

La locuzione ”lavori già effettuati” – spiega l’Agenzia – esclude ogni prestazione attinente e/o riconducibile ad attività preparatorie all’effettuazione degli stessi. Pertanto, i costi relativi alle attività professionali o di consulenza, nonché gli oneri amministrativi di costruzione e urbanizzazione non sono riconducibili tra le spese rilevanti ai fini della deroga, posto che detti oneri non riguardano la materiale esecuzione di interventi edilizi.

Sempre nel parere 105/2025, l’Agenzia precisa che l’applicabilità della deroga opera solo al contemporaneo ricorrere, al 30 marzo 2024 (data di entrata in vigore del D.L. 39/2024), delle seguenti condizioni:

l’avvenuta esecuzione di lavori edili (”lavori già effettuati”);
il sostenimento dei relativi costi (”sostenuta alcuna spesa”);
la documentazione di questi mediante fattura (”documentata da fattura”).

Inoltre, ai fini dell’applicazione della deroga, assumono rilevanza anche i pagamenti delle spese per lavori effettuati, documentati con fattura, dal subappaltatore nei riguardi dell’appaltatore e ciò anche nell’ipotesi in cui, alla data del 30 marzo 2024, l’appaltatore non abbia ancora ricevuto dal committente alcun pagamento per i lavori effettuati, né abbia ancora emesso, nei riguardi dello stesso committente, nessuna fattura al fine di documentare l’esecuzione dei lavori.

Al fine di poter accedere alla cessione del credito, dunque, il sostenimento della spesa relativa all’esecuzione dei lavori deve avvenire mediante il relativo pagamento entro la data del 30 marzo 2024 e tale pagamento può essere effettuato anche da un soggetto diverso dal committente principale (ad esempio, dall’appaltatore nei riguardi del subappaltatore e ciò indipendentemente dal fatto che, entro la data del 30 marzo 2024, vi sia stato anche un pagamento per lavori effettuati del committente nei riguardi dell’appaltatore). Oltre al pagamento, il sostenimento delle spese relative a lavori effettuati deve essere documentato mediante fattura (sempre entro la predetta data).

Allo stesso tempo, la circostanza (rilevata nel caso in esame) che prima del termine del 30 marzo 2024 siano state comunque poste in essere alcune lavorazioni concernenti gli interventi edilizi astrattamente agevolabili, non soddisfa le condizioni richieste dalla legge in quanto la relativa fattura, anche se emessa dalla società subappaltatrice prima del 30 marzo 2024, risulta pagata successivamente a tale data.

Concetto di “lavori già effettuati”, sconto integratale e parziale, momento della spesa e bonifico bancario
Risposta AE 26/2025

Con la risposta n. 26/2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti in merito all’esercizio delle opzioni per lo sconto in fattura e la cessione del credito d’imposta per i lavori agevolati da Superbonus ed effettuati dopo il 30 marzo 2024, data di entrata in vigore del D.L. 39/2024.

Come già detto, il D.L. 39/2024 ha introdotto un ulteriore blocco a quello già previsto dal D.L 11/2023, stabilendo come condizioni necessarie per continuare a usufruire di sconto in fattura o cessione del credito dopo tale termine:

aver presentato CILAS, titolo abilitativo o delibera assembleare entro il 16 febbraio 2023;
aver sostenute spese, documentate da fattura, per lavori già effettuati entro il 30 marzo 2024.

si riferisca alla realizzazione anche ad uno solo degli interventi indicati della CILAS;
sia stato documentato mediante fattura;
sia stato effettuato, anche in parte, il relativo pagamento.